摘 要：2019年1月10日，國家互聯網信息辦公室發布《區塊鏈信息服務管理規定》，區塊鏈正式走進大家的視野。近年來，隨著互聯網技術的發展，審計的工作形式也隨之不斷革新，區塊鏈的出現和發展為審計方式帶來了巨大的改變。區塊鏈技術最開始是為驗證比特幣交易的真偽，防止虛擬賬簿造假，這與現代審計的鑒定職能相一致。本文從區塊鏈的運行模式出發，分析了“區塊鏈+審計”模式凸顯的優點，同時從會計師事務所的角度，為如何構建“區塊鏈+審計”工作模式提出了一些建議。
關鍵詞：區塊鏈;審計;會計師事務所
一、前言
2019年1月10日，國家互聯網信息辦公室發布《區塊鏈信息服務管理規定》，2019年10月24日，在中央政治局第十八次集體學習時，“把區塊鏈作為核心技術自主創新的重要突破口”“加快推動區塊鏈技術和產業創新發展”。“區塊鏈”已走進大眾視野，成為社會的關注焦點。
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隨著互相網的發展和事務所面臨的現實需求，“區塊鏈+審計”的工作模式彰顯了其獨有的優勢。區塊鏈的去中心化以及不可篡改的特性，為審計工作的開展提供了便利。可以在保證審計結果科學性的同時，高效率的開展工作。具體而言，“區塊鏈+審計”的工作模式是利用互聯網+的概念，會計師事務所通過被審計單位所屬區塊鏈遠程、實時獲取審計數據和材料，最大程度地減少現場“取材”，從而達到實時遠程辦公的目的。
二、“區塊鏈+審計”工作流程
區塊鏈下，被審計單位交易形成的數據，包括上游供應商，下游客戶、銀行、稅務單位等形成的數據信息，都將一并存儲形成區塊，屆時全網進行廣播，由交易的各參與方確認，確認無誤后形成一條區塊鏈。會計師事務所在對被審計單位進行審計時，首先對被審計單位發出獲取數據的請求，經被審計單位授權后方可獲得密鑰，實現被審計單位所屬區塊鏈和會計師事務所信息管理系統的對接，從而可以進入被審計單位所屬區塊鏈獲取所需要的數據信息。
面對區塊鏈存儲的交易參與方的數據信息，會計師事務所的信息管理系統中的信息化審計系統模塊會啟動“智能審計師”的功能，遇到與注冊會計師職業判斷不相符的地方，可以利用區塊鏈進行追溯，調取相關原始憑證進行驗證。如果涉及到非標準化程序，需要借助主觀判斷的事項，那么就會發出“人工審計師工作”的警示，以對智能審計師的工作進行補充。最后，會計師事務所出具的被審計單位的審計報告將會上傳并永久存儲至信息管理系統，一方面，方便被審計單位查看;另一方面，即使被審計單位更換事務所審計單位，也依然能夠實現連續審計的目標。
三、疫情下“區塊鏈+審計”模式的突出優點
(一)提高審計效率，節約審計成本
傳統審計下，審計項目組需要進入被審計單位進行現場審計，并獲得審計數據，即使是現在的聯網審計，由于其數據加密性和安全性不高，也很可能泄露或被篡改被審計單位的交易數據和信息。但在區塊鏈的模式下，審計人員通過信息管理數據庫遠程即可獲得數據和資料，并在審計終端進行審計工作，而無需到達現場，在提高審計效率的同時，節約了差旅成本。此外，在區塊鏈系統中，被審計單位的每筆交易數據都會以“時間郵戳”的形式寫入其所屬區塊，所有的數據信息的確認和更改需要其他節點的認證，而且有不可撤銷性，這使得審計數據的準確性和可靠性提高，從而可以減少傳統審計下，由于數據不確定性所需的審計人員人數，節省人工成本，并加快審計項目組的審計進程。
(二)創新審計工作方式，實現實時遠程審計
現行的審計中，大部分審計都是事后審計，也即在被審計單位交易完成后，年底進行綜合審計。但在“區塊鏈+審計”模式下，由于會計師事務所嵌入了被審計單位的區塊鏈中，所以審計人員可以在被審計單位交易活動在全網進行廣播確認時即可在審計終端開展審計工作，發現風險點，這就使得會計師事務所開展的事后審計可以向事中審計轉變，實現實時遠程審計。而且最重要的是，“區塊鏈+審計”模式下還可以改進函證方式，由于交易確認時，需要在全網廣播，此時各參與方在確認時需要簽字認證交易的真實性，使得函證在區塊鏈中通過追溯數據信息即可完成，與傳統函證方式相比，不僅節省了函證時間和函證的成本，而且提高了回函率和函證效率。
(三)改善員工供求不對稱現象，使在家辦公成為可能
如前所述，在“區塊鏈+審計”模式下，使得事中審計成為可能，那么被審計單位原來需要在年底統一進行審計的工作量將會減少，在這種情況下，會計師事務所就無需在年底審計中由于工作量大而招募大量實習生，一方面，改善了員工供求不配比的現象，另一方，也避免了由于實習生專業水平和經驗不足而可能造成的審計風險。同時，傳統審計工作模式下，會計師事務所需要到被審計單位進行現場審計，而如果實施遠程、實時審計，審計人員在家辦公的彈性工作制的實現成為可能，靈活辦公不僅可以提高審計人員的工作積極性，而且節省了辦公空間。
四、關于事務所建立“區塊鏈+審計”工作模式的建議
(一)全面加快實現會計師事務所信息化進程
區塊鏈只是解決了數據來源端的問題，要完全建立“區塊鏈+審計”工作模式，還要加強數據處理端和考察端的信息化建設，也即會計師事務所的信息化建設。要加強會計師事務所的信息化建設，首先要明白“區塊鏈+審計”的工作模式的最終目標是盡可能簡化審計過程，以最小的成本，實時遠程完成高質量的審計工作。所以會計師事務所和財務軟件開發端應該積極合作，開發和區塊鏈對接的信息化審計系統來處理審計數據。
現在的會計師事務所普遍是通過人工輸入數據形成初步審計底稿再發現審計疑點，這種工作方式不僅程序繁瑣，而且人工耗費過高，因此，會計師事務所如果配備與區塊鏈配套的信息化審計系統，將被審計單位的審計數據導入后，該系統的數據處理模塊可以自動識別明顯的審計錯誤和潛在的審計風險點，并形成審計結論，這樣就可以簡化工作流程，節省人工成本并且提高審計效率。此外，該信息化審計系統應該設置客戶門戶，將確定審計信息向客戶公開，方便交流。
(二)增加專業信息化員工，優化審計人員網絡
辦公環境“區塊鏈+審計”的模式與遠程審計息息相關，與此同時，在家辦公的彈性工作制也應運而生。在審計過程中，審計人員除了對審計數據的處理和對審計證據的審查，還要就審計過程中發現的錯誤和疑點與被審計單位進行溝通，那么這種的情況下視頻會議和電話會議就成為了主要的溝通手段，這兩種溝通手段都需要良好的網絡環境。因此，一方面對于事務所辦公環境，應該配備專業化的專職于網絡信息維護隊伍，保證日常網絡和信息管理系統的正常運轉，同時還要加大網絡維護投入，承借“5G”的東風，積極構建流暢的網絡環境;另一方面對于彈性的家庭辦公，事務所應該為員工提供網絡建設補貼，如此雙管齊下，為遠程實時審計構建良好的辦公環境。
(三)加強員工培訓，培養綜合性人才
“區塊鏈+審計”的工作模式下，傳統的審計人員可能已經跟不上工作的步伐，在這種模式下，更需要同時具備審計與數據信息化處理綜合能力的人才。
在審計過程中，客觀的數據和資料處理已由軟件代替，審計人員的主觀判斷更能在審計過程中發揮作用;在家審計雖然方便靈活，但是如果員工的組織紀律性和團隊合作性不強，很難保證高質量審計工作的完成。因此，會計師事務所應該加強員工培訓，除了具備基本的審計能力，還要著重培養員工對于審計業務的主觀判斷能力和信息系統管理能力，同時也要加強員工的組織紀律能力性和提高團隊合作能力，保證即使是在家辦公也依然能保質保量的完成審計工作。
隨著互聯網技術的發展，區塊鏈已經占領人們的視野，并將逐漸改變人們的工作方式，其特有的去中心化、不可篡改性等特點為審計工作的開展提供了巨大的便利條件，在提高工作效率的同時，節約了成本，使傳統的審計方式得到革新，使會計師事務所遠程、實時審計的實現成為可能，因此會計師事務所為迎接“區塊鏈+審計”工作模式的到來，一方面要加快事務所信息化的實現，另一方面儲備同時具備財務和計算機綜合能力的人才，隨時做好革新的準備。
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作者：田曉丹 仝哲哲
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