下面文章主要從管理會計學科和理論的發展、管理會計的法規制度建設等方面探究了管理會計的發展現狀，管理會計的推行和發展，既需要企業管理會計理論和實踐的不斷創新，也需要相關管理部門和機構營造良好的外部環境。為此文章對管理會計的推行提出幾點建議：要求全面樹立管理會計的理念，以成本為中心開展管理會計活動，著力于全面推行企業內部控制，著力于加強管理會計經驗的推廣運用和管理會計理論研究。
【關鍵詞】管理會計,制度建設,內部控制
我國會計具有悠久的歷史。伴隨著我國文明發展的進程，我國會計不斷發展成熟。發軔于19世紀的洋務運動，開啟了我國會計現代化的大門。20世紀初隨著一批留日、留美學生學成回國，西方的會計理論和方法被帶入國內，運用于我國會計實務，推動了我國會計現代化的進程。
新中國成立后，在借鑒蘇聯會計工作經驗的基礎上，我國建立了社會主義計劃經濟體制相應的會計制度體系。20世紀90年代，為適應社會主義市場經濟的發展，我國對傳統的計劃經濟體制下的會計制度進行改革，在1992年前后先后發布了《企業會計準則》和13個行業會計制度，實現了對我國傳統會計制度的根本性改造，推進了我國會計與國際會計慣例的協調，我國會計自此逐步融入國際會計發展的大潮。
一、管理會計在我國的傳播與發展
作為會計一個分支的管理會計，改革開放以前我國雖然沒有使用管理會計這一概念，但管理會計實踐活動在我國企業大量存在，如當時國營企業財務管理中廣泛使用的計劃成本法和標準成本法、責任會計、班組核算、廠內銀行、會計控制等均屬于管理會計的內容。這些管理會計方法在企業管理實務中的運用，為企業管理水平的提高、經濟效益的提升發揮了積極的作用。
改革開放以來，我國逐步引入管理會計的概念、理論和方法。據筆者掌握的不完全情況，我國第一本正式出版的管理會計專著——李天民教授編著的《管理會計基礎》于1982年由知識出版社出版，該書對管理會計的一些概念和基本方法進行了論述和介紹。廈門大學余緒纓教授編著的《管理會計》于1983年由中國財政經濟出版社出版，該書為為高等財經院校試用教材。1996年李天民教授為中央電視大學編寫的《現代管理會計學》發行量超過百萬，成為會計學科的暢銷書，說明管理會計已廣泛進入會計工作領域。
管理會計理論研究也從起步逐步走向繁榮，一批會計學者選擇管理會計作為研究方向，管理會計的研究不斷深入。我國著名會計學家楊紀琬教授與閻達五教授在1980年提出“會計管理論”，認為會計不僅僅是一個信息系統，也是企業管理的重要組成部分，為管理會計的推廣運用提供了理論基礎。
管理會計教育和人才培養也取得新進展，全國各地財經院校的會計專業先后開設管理會計課程，一批以管理會計為研究方向的研究生取得碩士、博士學位。20世紀90年代中期，《管理會計》曾作為我國會計專業技術資格會計師考試科目之一，后來雖然在考試科目中取消了《管理會計》，但管理會計的內容則基本上全部包括在考試科目《財務管理》中。這說明管理會計從20世紀80年代起在我國就得到了較好推廣。
二、我國重視管理會計的運用
作為主管全國會計工作的財政部，一直以來對于管理會計給予高度重視。1991年財政部發布《會計改革綱要(試行)》，提出“以責任會計為主要形式，完善單位內部責任核算和監督體系”，要求企業“適應內部經營機制的轉換和落實經濟責任的多種形式，建立以責任單位和責任人為核算對象，實行責、權、利、效緊密結合的責任會計體系。”
1995年財政部發布《會計改革與發展綱要》，提出“圍繞建立現代企業制度、強化企業內部管理、提高經濟效益的要求，發揚吸收職工群眾參加理財的傳統，運用現代管理會計理論、方法和技術，建立起以責任會計為主要形式的企業會計管理體系，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎懲分明。”要求會計機構和會計人員“參與企業的籌資、投資、技術改造、簽訂經濟合同等重大決策的調查論證和可行性研究”。
2014年8月6日，時任財政部部長的樓繼偉同志親自講授“中國管理會計系列講座”第一講。同年11月，財政部發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確推行管理會計的指導思想、基本原則和主要任務，提出我國推行管理會計的目標就是要“建立與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系”，爭取用3到5年的時間在全國培養出一批管理會計人才;通過5到10年的努力，基本形成中國特色的管理會計理論體系，基本建成管理會計指引體系，實現管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高，管理會計咨詢服務市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達到世界先進水平。
這些年來，財政部在管理會計制度建設方面也做了大量的工作。2007年和2009年，財政部先后發布《企業內部控制基本規范》《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》《企業內部控制審計指引》。2016年財政部發布《管理會計基本指引》，2017年和2018先后發布29項《管理會計應用指引》。
這些規范和指引的發布，為企業開展管理會計工作提供了依據和指南。目前，越來越多的企業結合自身的實際情況，開展了包括責任會計、內部控制、風險管理等多種形式的管理會計活動，取得了明顯成效。如沉沒成本概念在投資決策時的運用，投資決策中貨幣時間價值的運用，各項績效與獎勵掛鉤方法的運用，股權激勵措施的運用等等，都說明我國企業已經廣泛開展管理會計活動。
改革開放以來，我國企業不斷發展壯大，走出國門，其中管理會計的作用功不可沒。由于管理會計活動內嵌于企業活動之中，體現于企業各項投資和經營決策之中，體現于企業的內部管理活動之中，企業開展的管理會計活動往往不為人們所注意。
三、推進我國管理會計發展的建議
推進管理會計是建立完善現代企業制度的重要內容，是激發企業管理活力和增強企業價值創造力的重要手段。管理會計的推行和發展，既需要企業管理會計實踐的不斷創新，需要會計學界理論研究的支持，也需要政府部門以及社會專業機構營造良好的外部環境。對于推行管理會計，筆者認為目前至少應從以下四方面著手：
(一)要全面樹立管理會計的理念
管理會計本質上是將會計一些方法運用于管理之中，服務于企業經營管理和企業經濟效益的提升。這就是管理的目的，也是管理會計的目的，不能脫離這一目的開展管理會計活動。管理會計的主要內容包括規劃與決策、控制與業績評價，都屬于經營管理的范疇，前者要求規劃合理和決策科學，后者則要求通過控制和業績評價促使經營目標的實現。管理會計產生于會計，在開展管理會計活動時，應充分利用基本財務報表的信息，要合理利用財務會計系統的管理作用，使管理會計的一些活動內嵌于財務會計系統之中。
但管理會計絕不僅僅是會計部門和會計人員的事情，在很大程度上可以說是企業管理層的事情。如管理會計中決策包括經營決策的長期決策，都是涉及企業發展的問題，而責任會計則是涉及企業整個經營活動的問題。單位領導重視是做好管理會計的前提。不同企業經營目標的側重點不同，開展管理會計活動的方式方法也不可能完全相同，企業應結合自身的實際情況開展管理會計活動。
(二)以成本為中心開展管理會計活動
成本是溝通財務會計和管理會計的橋梁和紐帶。成本在財務會計中是計算確定企業盈利的重要依據，在管理會計中是各項分析與決策的重要指標。政府部門應當制定和細化成本相關的規定制度，為企業利潤計算和分析決策提供科學依據。特別是在互聯網時代和經濟全球化時代，隨著企業新的經營方式和新型產業的大量涌現，給成本工作帶來許多新問題。
政府部門或會計職業組織應盡可能制定出細化的成本核算制度，明確規定不同業務形態下成本范圍等成本核算的內容。在市場價格既定的情況下，企業利潤水平取決于自身的成本水平，企業管理會計活動應圍繞著降本增效展開，通過降成本，挖掘內部潛力，促使企業發展壯大。這也正是20世紀以來我國會計改革反復強調建立責任會計體系和加強責任成本管理的原因所在。
(三)著力于全面推行企業內部控制
管理會計的職能之一就是控制，內部控制是管理會計的重要內容。從理論上來說，內部控制屬于消極的管理活動，即在既定的目標下，通過內部控制活動確保目標的實現。
自2008年發布《企業內部控制基本規范》以來，內部控制逐步為企業管理層所重視，但一些企業出現的生產經營問題，特別是一些上市公司財務報表造假問題的發生，表明我國企業內部控制建設還任重道遠。推行內部控制實際上就是要求企業管理苦練內功，努力保證企業經營目標的實現。
(四)著力于加強管理會計經驗的推廣運用和管理會計理論研究
管理會計與財務會計不同，財務會計主要是對外服務，對外提交財務報表是企業的法定義務，會計法規制度對財務會計具有法定約束力;而管理會計則主要是對內服務。因此，管理會計沒有統一的、固定的或最優的模式，理論上沒有最優的管理會計，只有最適用的管理會計。企業不能照搬其他企業的管理會計模式，而只能借鑒參考其他企業成功的管理會計經驗，結合自身實際情況開展管理會計活動創新。
因此，政府相關部門和會計職業組織應大力開展管理會計案例的推介，使成功的管理會計做法經驗能盡快得到推廣運用，為更多的企業服務。會計理論工作者需要更多深入企業管理會計實踐第一線，全面總結管理會計實踐經驗，為管理會計方法創新提供理論支撐。
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