論文摘要:近年來大多經(jīng)濟效益較好的大中型企業(yè)，在對職工進行的職業(yè)技能培訓之外，通常會安排的高層管理人員參加費用相對較高的培訓和學習。時企業(yè)高管人員的學習費用，筆者認為應該具體分析支出的性質(zhì)。如果高管人員參加的是社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，應由個人承擔。堅決不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。如果高管人員參加的是提高職工技能等形式的大額培訓，企業(yè)應該綜合分析，在合適的限度內(nèi)，在職工教育經(jīng)費列支。
2008年1月1日國務院公布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，實施條例明確了職工教育經(jīng)費的基數(shù)和標準。該條例第四十二條規(guī)定:“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”本條將職工教育經(jīng)費的當期扣除標準提高到2.5%，且對于超過標準部分，允許無限制的往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這就等于實際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額在稅前扣除，只是在扣除時間上作了相應遞延，并將其擴大到包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所有納稅人。
關于工資、薪金的口徑，實施條例第三十四條:“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”
從2008年1月1日起，企業(yè)對職工薪酬變“計稅工資”為“據(jù)實工資”，所以絕大多數(shù)企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費增多了，而且控制標準也統(tǒng)一為2.5%。
按照九部委聯(lián)合印發(fā)的《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》(財建(2006)317號)文件規(guī)定，職工教育經(jīng)費要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。職工教育培訓經(jīng)費必須專款專，用，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高技能人才的培養(yǎng)。
企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括:上崗和轉(zhuǎn)崗培訓;各類崗位適應性培訓;崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓;專業(yè)技術人員繼續(xù)教育等11種形式。
九部委聯(lián)發(fā)(2006)317號文件還對一些特殊事項作了規(guī)定:“(六)經(jīng)單位批準或按和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。(七)經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。(八)為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。(九)企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。(十)對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。(十一)礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經(jīng)費中支出。”
當今，很多技術要求高或經(jīng)濟效益較好的大中型企業(yè)，在對職工進行的職業(yè)技能培訓之外，不定期安排企業(yè)的高層管理人員(如董事、總經(jīng)理、經(jīng)理層的副總經(jīng)理)參加費用相對較高的培訓和學習，學習時間不固定，為期半年、一年或二年、三年，學費動輒幾萬或者更多，這種學習的類型有這么幾種:取得學位證(有畢業(yè)證或無畢業(yè)證);沒有學位證只有結(jié)業(yè)證;或進修等形式。那么對于這種培訓支出企業(yè)是否可以在企業(yè)職工教育經(jīng)費列支呢?關鍵是企業(yè)對其高管人員認定是否為企業(yè)的高技能人才的問題。
目前對企業(yè)的高管人員是否為企業(yè)的高技能人才也有不同的認識，一種意見認為高管人員不屬于企業(yè)的高技能人才的范疇。由于《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》(財建(2006)317號)是為認真落實《中華人民共和國勞動法》、《中華人民共和國職業(yè)教育法》、《國務院關于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》(國發(fā)(2005)35號)、中央辦公廳、國務院辦公廳《印發(fā)<關于進一步加強高技能人才工作的意見>的通知》(中辦發(fā)〔2006)5號)等幾個文件而制定的，《中央辦公廳國務院辦公廳印發(fā)<關于進一步加強高技能人才工作的意見)的通知》(中辦發(fā)(2006)15號)文件對高技能人才這樣定義:“高技能人才是我國人才隊伍的重要組成部分，是各行各業(yè)產(chǎn)業(yè)大軍的優(yōu)秀代表，是技術工人隊伍的核心骨干，在加快產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、提高企業(yè)競爭力、推動技術創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化等方面具有不可替代的重要作用。”從定義來看，企業(yè)的高級管理人員并非企業(yè)的高技能人才。但是由于現(xiàn)代企業(yè)中管理和人的智力因素越來越起到重要的作用，已經(jīng)很難僅僅將高技能的操作人員定義為企業(yè)的高技能的人才，所以另一種意見認為，企業(yè)的高管人員也應該屬于企業(yè)的高技能人才。
對企業(yè)高管人員的學習，筆者認為應該具體分析支出的性質(zhì)。如果高管人員參加的是社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，如大專學習、本科學習或mba,emba，則文件明確規(guī)定所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費，也不能作為企業(yè)的成本費用列支。
如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓，應依據(jù)有關文件并判斷其標準，企業(yè)財務人員應該綜合分析，在合適的限度內(nèi)，在職工教育經(jīng)費列支或在其他途徑支出。
企業(yè)把高管人員參加的是其他形式的大額培訓在職工教育經(jīng)費中列支時，應注意這兩個問題:一是應掌握的額度。也就是對高管人員的培訓支出不應超過年度企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出的40%，因為文件明確規(guī)定了職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。二是能否在當期或以后期間全額扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，超過工資、薪金總額2.5%的部分，雖然允許無限制向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，但也只能在以后年度支出的余額中結(jié)轉(zhuǎn)，而且我們應該注意，企業(yè)在會計處理上可以在職工教育經(jīng)費中列支，也可以在當期成本費用中列支，但是在稅法上，企業(yè)在各種途徑中列支的職工教育培訓總支出，當年只能在2.5%的范圍內(nèi)扣除。
(1)如果是單位批準委派高管人員參加學習培訓，或按和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的，培訓的內(nèi)容與本人從事的崗位有關，并按《勞動合同法》本人與就該項培訓簽訂了培訓協(xié)議的，與培訓有關的費用由本人所在按規(guī)定承擔。
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